财政部


企业会计准则——借款费用
中华人民共和国财政部



引言
1、本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。
2、本准则不涉及：
（1）与融资租赁有关的融资费用；
（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用。
定义
3、本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
（2）专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。
确认
4、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
5、因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
开始资本化
6、以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
7、资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
资本化金额的确定
8、在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：
每一会计期间利 至当期末止购建固定资产 资本化
息的资本化金额＝ 累计支出加权平均数× 率
9、累计支出加权平均数按如下公式计算：
累计支出 每笔资产支出实际占用的天数
加权平均数＝Σ〔每笔资产×－－－－－－－－－－－－－〕
支出金额 会计期间涵盖的天数
为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
10、资本化率按下列原则确定：
（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；
（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
专门借款当期实际发生的利息之和
加权平均利率＝－－－－－－－－－－－－－－－×100％
专门借款本金加权平均数
其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：
每笔借款实际占用的天数
专门借款本金＝Σ〔每笔专门×－－－－－－－－－－－〕
加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
11、如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
12、在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
13、如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
暂停资本化
14、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。
停止资本化
15、当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
16、所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
17、如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使
用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
披露
18、企业应当披露下列与借款费用有关的信息：
（1）当期资本化的借款费用金额；
（2）当期用于确定资本化金额的资本化率。
衔接办法
19、对于本准则施行之日以前企业已经发生的借款费用，所采用的借款费用会计处理方法与本准则规定的方法不同的，不作追溯调整；对于本准则施行之日以后发生的借款费用，应当按照本准则的规定进行会计处理。
附则
20、本准则自2001年1月1日起施行。

财政部关于印发《企业会计准则——无形资产》等8项准则的通知
国务院各部委、各直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：
为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关信息披露，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——借款费用》和《企业会计准则——租赁》等3项准则，修订了《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准
则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——非货币性交易》等5项准则。现印发给你们，请布置有关企业从2001年1月1日起执行。《企业会计准则——借款费用》、《企业会计准则——租赁
》、《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等6项准则有所有企业施行。《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——投资》等两项准则暂在股份
有限公司施行，鼓励其他企业先行施行；但国有企业有意先行施行这两项准则的，应提出申请，待报经同级财政部门批准后施行。执行中有何问题，请及时函告我部。



2001年1月18日
河北省唐山市人民政府


唐山市人民政府关于印发《唐山市中心区城中村改造暂行办法》的通知
唐政发〔2008〕19号

各县（市）、区人民政府，各开发区（园区、管理区、工业区）管委会，市政府有关部门，市直有关单位：
　　《唐山市中心区城中村改造暂行办法》已经2008年9月2日市政府十三届八次常务会议审议通过，现印发给你们，请遵照执行。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年九月十八日


唐山市中心区城中村改造暂行办法

　　　　　　　　　　　　　 　　第一章 总 则
　　第一条 为加强市中心区城中村改造建设管理，加快城市建设改造，改善居民生活环境，结合实际，制定本暂行办法。
　　第二条 本办法适用于唐山市中心区，即路南区、路北区、开平区、高新技术产业园区、南湖生态城城市规划区范围内的所有村庄。其他县（市）区、开发区、管理区、工业区可参照本办法执行。

　　　　　　　　　　　　 　　第二章 改造规划
　　第三条 市城乡规划部门依据城市规划，根据城市基础设施及公共设施建设、城市重点发展方向、产业结构调整、引进重大项目、村民居住条件改善等公共利益需要，提出城中村改造计划，经相关区政府（管委会）组织村民会议讨论同意后，由市城乡规划部门报市政府批准。
　　第四条 经市政府批准列入改造计划的城中村，由各区政府（管委会）负责，将村庄集体土地、已批宅基地、人口（户数）、住房、大龄子女（18周岁以上）等相关基础资料，报市城乡规划、国土资源、住房保障和房产管理、劳动和社会保障等部门备案。
　　第五条 市城乡规划部门依据城市总体规划、土地利用总体规划及备案的城中村基础资料，编制城中村改造控制性详细规划。
　　城中村改造控制性详细规划需明确城中村改造范围，以及相应的回迁安置住房用地、可开发用地、城市市政配套设施和公共服务设施等规划指标；并明确改造范围外剩余集体土地征（转）用规划条件。
　　第六条 鼓励有条件的多个城中村实施合并改造。市城乡规划部门在征得相关区政府（管委会）同意后，编制合并改造的控制性详细规划。
　　第七条　城中村改造控制性详细规划由市城乡规划部门组织报市政府审批。

　　　　　　　　　　　　 　　第三章 改造实施
　　第八条　城中村改造采取政府主导、公司化运作的原则，由各区政府（管委会）按照市政府批准的控制性详细规划，负责具体组织实施。
　　第九条　城中村改造由各区政府（管委会）按照土地一级开发模式统筹实施。土地一级开发主体、城中村改造范围内可开发用地的开发建设单位，由各区政府（管委会）按现行土地管理的法律、法规和政策规定，依法选定。
　　第十条 各区政府（管委会）负责统一协调组织城中村改造范围内的征地拆迁补偿，以及回迁安置住房、市政基础设施、公共配套设施和相应的开发项目建设；负责村民原住房宅基地使用证和房屋所有权证（或建房批准文件）注销的集中申请办理，以及村民安置住房房屋所有权证和国有土地使用证的集中申请办理；负责村集体组织形式的转变（村改居）工作；负责城中村改造村民的社会保障和社区建设工作；负责指导物业管理工作。
　　第十一条　城中村改造项目必须依法履行基本建设审批程序。市城乡规划、国土资源、住房保障和房产管理、建设、城管等相关部门，依据部门职能，做好城中村改造过程中的监管工作，确保村民及时入住和生产生活配套。

　　　　　　　　　　　　 　　第四章 土地出让
　　第十二条 城中村改造范围（村址）内的土地出让净收益，全部返还相关区政府（管委会），用于城中村改造的土地一级开发、村民社会保障及资金平衡。
　　第十三条　依据城中村改造控制性详细规划，城中村改造范围（村址）外的剩余集体土地，由市国土资源部门负责征（转）为国有，依法补偿后纳入市级土地储备库。部分土地收益用于建立集体经济发展基金和村民社会保障基金。

　　　　　　　　　　　　　　 　第五章 附 则
　　第十四条 土地一级开发是指政府按土地管理相关法律、法规和政策，依法选定的土地开发企业，依据城市规划对一定区域范围内的城市国有土地或村集体土地，统一组织征地补偿、拆迁安置（临时安置和过渡安置）、市政基础设施和社会公共配套设施建设，按期达到土地出让标准的土地开发行为。
　　第十五条 本办法自发布之日起执行。发布之日前，已经市政府批准的城中村改造项目，仍按照原有政策执行；未经市政府批准的城中村改造项目，按照本办法执行。